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2011年高级会计师资格考试模拟试题及答案(二)

作者:admin 来源:未知 时间:1628261844 点击:

[文章前言]:会计制度和会计准则规定,或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况,其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件,企业

  会计制度和会计准则规定,或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况,其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件,企业应将其确认为预计负债:(1)该义务是企业承担的现时义务;(2)该义务的履行很可能导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠地计量。预计负债的金额应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。如果所需支出存在一个金额范围,则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定;如果所需支出不存在一个金额范围,则最佳估计数应按如下方法确定:(1)或有事项涉及单个项目时,最佳估计数按最可能发生的金额确定;(2)或有事项涉及多个项目时,最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。如果清偿确认负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿,则补偿金额只能在基本确定能收到时,作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。

  对于应予披露的或有负债,企业应分类披露或有负债形成的原因、或有负债预计产生的财务影响(如无法预计应说明理由)、获得补偿的可能性;很可能会给企业带来经济利益的或有资产,应在会计报表附注中披露其形成的原因,如果能够预计其产生的财务影响,还应作相应披露;在涉及未决诉讼、仲裁的情况下,企业至少应披露该未决诉讼、仲裁的形成原因。

  1.本案例1,华夏公司有60%的可能性支付逾期借款罚息100万元至200万元和诉讼费用15万元,符合确认为负债的条件,因此,华夏公司应按最佳估计数及诉讼费用165万元确认负债,并在会计报表附注中作相应披露。

  2.本案例2,华夏公司因或有事项产生的或有资产,一般不应确认,同时,一般不在会计报表附注中披露。

  3.本案例3,华夏公司销售A、B、C三种产品预提的保修费用均符合确认条件,应予以确认,并在会计报表附注中作相应披露。本案例中,A产品应计提的保修费用为100(10 000×1%)万元,B产品应计提的保修费用为450(500×50×1.8%)万元,C产品应计提的保修费用为20[800×(2%+3%)÷2]万元。因此,华夏公司销售A、B、C三种产品合计应计提的保修费用为570万元,同时确认预计负债570万元。

  4.本案例4,华夏公司起诉ABC公司名誉权,要求ABC公司赔偿名誉损失费200万元,法院尚未判决,华夏公司无法估计该起诉结果,因此,不符合确认为负债的条件,但应在会计报表附注中作相应披露。

  5.本案例5,华夏公司为乙公司借款提供担保,在乙公司无力偿还债务时,华夏公司将承担连带责任,至12月31日,甲公司预计承担此项债务的可能性为55%,其金额也能够可靠地估计,因此,应将其确认为一项负债,金额为6 984[(11 500+140)×60%]万元,同时在会计报表附注中作相应披露。

  资料:银海电力股份有限公司为上市公司。2004年12月31日,公司的资产总额为25亿元,负债总额为10亿元,所有者权益为15亿元,其中,股本为1亿元(每股面值1元)。2004年度公司实现净利润3000万元。公司实行当年净利润全部分配的股利政策。为了保持利润较大幅度增长,并使股东获得良好的投资回报,公司决定投资建设一套热电联产系统项目,计划总投资5亿元,建设期为1年。公司管理层要求财会部提出对该项目的融资方案。财会部以公司2004年相关数据为基础,经过测算,提出了以下三个融资方案:

  公司发行公司债券5亿元,期限为5年,年利率为6%,每年年末支付利息,到期一次还本。项目投产后至还款前,公司每年净利润将达到3600万元。

  公司按照面值发行3年期可转换公司债券5亿元,每张面值100元,共计500万张,票面利率为6%,每年年末支付利息。项目投产后至转股前,公司每年净利润将达到4600万元。

  可转换公司债券转股价为25元。预计公司可转换债券在2007年1月将会全部转换为股权,因此公司在3年后将会增加股份2000万股。转股后,每年净利润将因利息费用减少而增加500万元。

  公司增发股票5000万股,每股发行价为10元。项目投产后,公司每年净利润将达到5000万元。

  (3)2005年初,融资方案已实施且资金到位,项目建设从2005年1月1日起实施并于年末完工,2006年1月1日正式投入生产。

  1.分别分析项目投产后3年间(2006年至2008年)三个融资方案对公司资产负债率和每股收益的影响。2.从公司股东获得良好回报的角度,判断选择哪一个融资方案最佳,并简要说明理由。

  (1)融资方案一会导致公司资产负债率由2004年末的40%上升到50%。公司每股收益由2004年的0.3元上升到0.36元。

  (2)融资方案二会导致公司资产负债率由2004年末的40%上升到50%。

  2007年1月转股后,公司资产负债率降为33.33%。公司每股收益由2004年的0.3元上升到0.46元。

  2007年1月转股后,公司每股收益比2006年有所下降,但仍维持在0.43元的水平。

  (3)融资方案三会导致公司资产负债率由2004年末的40%下降到33.33%。

  理由:资产负债率和方案一相同,但每股收益最高为0.46元/股。按照公司现有股利分配政策,每股可按年分得0.46元。即使在2007年1月转股后,每股收益仍保持在0.43元[2007年方案二每股收益=4600+500/12000=0.43(元)],高于方案一和方案三。

  蓝天股份有限公司于2000年成立,2004年发生有关经济业务事项如下:1.蓝天公司对企业的主要材料原采用全月一次加权平均法核算,鉴于物价持续上涨,改为后进先出法核算。蓝天公司认为存货计价方法的变更,属于会计政策变更,采用了追溯调整法进行处理。

  2.蓝天公司对低值易耗品原采用五五摊销法进行核算,因感到低值易耗品价值低,在存货中比例非常小,同时采用五五摊销法时,使用部门在报废时与财务部门沟通不够,致使已报废的低值易耗品未能及时转销,造成账实不符,故改用一次摊销法进行核算。蓝天公司认为存货计价方法的变更,属于会计政策变更,采用了追溯调整法进行处理。

  3.蓝天公司的一座仓库,原预计使用年限15年,因遭受台风的袭击,主体结构受到影响,将减少使用寿命,为此,蓝天公司将使用年限由15年调整为10年,并按追溯法对以前年度计提的折旧进行了追溯调整。

  4.蓝天公司购入的一台数控机床,因同类产品更新速度加快,决定将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法,折旧年限由8年缩短为5年。对于这一变更,蓝天公司采用了追溯调整法进行了会计处理。

  5.蓝天公司拥有的一项专利权,法律规定的有效期15年,企业预计的使用期10年,蓝天公司按10年进行摊销,已摊销3年,尚有7年待摊销。今发现,与专利权生产的同类产品已出新品,物美价廉,使蓝天公司产品逐步失去竞争力,估计该无形资产的使用年限将由10年减少到6年。蓝天公司按尚可使用的3年重新计算了摊销额,并进行账务处理。

  6.蓝天公司为开拓新业务,经期货经纪人进行了棉花期货交易,并按照有关规定进行了商品期货的账务处理。

  1.对发生的经济业务首先应分析其业务性质,判断是否属于会计政策变更或会计估计变更,然后判断企业会计处理方法是否恰当。蓝天公司对主要材料在物价上涨的情况下,由原采用全月一次加权平均法核算,改为后进先出法核算,符合会计制度的规定,属于会计政策变更,采用追溯调整法进行处理,是正确的。

  2.蓝天公司对低值易耗品由五五摊销法改为一次摊销法,虽然属于方法变更,但由于不重要,按照制度规定,不作为会计政策变更;蓝天公司将其作为会计政策变更进行追溯调整是错误的。正确做法是,在低值易耗品领用时,按照一次摊销法,直接将低值易耗品的成本计入制造费用、管理费用等。

  3.蓝天公司的一座仓库,因遭受台风的袭击后减少使用寿命,将使用年限由15年调整为10年,符合会计制度的要求,属于会计估计变更。会计估计变更应采用未来适用法,蓝天企业对这一事项采用追溯调整法进行处理是错误的。正确的处理是,采用未来适用法,即从变更使用年限起,按照新的预计使用年限和剩余年限应计提的折旧总额,重新计算折旧额,按照重新计算的折旧额进行账务处理。

  4.蓝天公司的数控机床,因同类产品更新速度加快,将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法,属于会计估计变更;将折旧年限由8年缩短为5年,属于会计估计变更。按照企业会计制度规定,应采用未来适用法进行会计处理,蓝天公司采用追溯调整法进行处理是错误的。正确的做法是:采用未来适用法,从变更时起,按照新的折旧方法、新的预计使用年限和剩余年限应计提的折旧总额,重新计算折旧额,按照重新计算的折旧额进行账务处理。

  5.蓝天公司拥有的一项专利权,由于使用年限减少,将摊销期由10年改为6年,属于会计估计变更,应采用未来适用法,企业采用了未来适用法进行处理,是正确的。

  6.蓝天公司进行商品期货交易,属于新的业务采用新方法,不属于会计政策变更,蓝天公司按照期货交易的有关规定进行会计处理是正确的。

  甲事业单位执行国库集中收付制度。2004年发生如下经济业务事项:1.工资由财政直接支付,收到代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及工资发放明细表,款项已由代理银行支付到个人工资账户,发放工资100万元。

  2.对于单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出等,采用财政授权支付方式支付。甲单位收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”,注明的授权支付额度为8万元。

  3.甲单位购买随买随用的办公用品,填制“财政授权支付凭证”送代理银行,购买办公用品2万元。

  4.甲单位为开展业务活动购买材料5万元,填制“财政授权支付凭证”送代理银行,款项支付完毕,材料已入库,并已全部用于业务活动。

  5.采购一台管理用设备,按照合同规定,购买价格60万元,由财政直接支付。甲单位收到代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及有关凭证,设备已验收完毕。

  6.甲单位本年财政直接支付预算指标数为180万元,财政直接支付数为160万元。财政授权支付预算指标数与零余额账户用款额度下达数无差异。

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